澳德华（集团）有限公司董事长 广东省因私出入境移民协会会长 谢炎武

  随着全球化浪潮下跨境工作、生活成为常态，“183天”这一税收居民判定的关键节点，日益成为高净值人群、跨境从业者及移民行业关注的核心议题。不少持有境外身份或跨境流动的人士存在普遍困惑：一旦在中国大陆一个纳税年度内居住累计超过183天，是否就必须履行全球所得申报义务？事实上，这一问题的答案并非简单的“是”或“否”，而是需要结合税收居民身份判定、住所认定、所得来源及支付地等多重维度综合考量。本文将依据国家税务总局最新政策规定，结合跨境税务实践案例，为读者系统解析这一核心问题，助力跨境身份配置中的税务合规规划。

  一、核心前提：税收居民身份的双重判定标准

  要解答“居住超183天是否需全球报税”的问题，首先需明确中国个人所得税法中的税收居民身份判定规则——这是确定纳税义务范围的根本前提。根据《中华人民共和国个人所得税法》及实施条例，中国税收居民身份的判定采用“住所标准”和“居住时间标准”相结合的双重标准，具体分为两类情形：

 （一）居民个人的法定定义

  1. 有住所居民个人：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。这里的“习惯性居住”并非指实际居住状态，而是法律意义上的判定标准——例如，即使个人因工作、留学等原因短期旅居境外，但在这些事由消除后仍需返回中国境内居住，其习惯性居住地仍为中国，属于有住所居民个人。

  2. 无住所但居住满183天居民个人：指在中国境内无住所，但在一个纳税年度内（公历1月1日至12月31日）在中国境内居住累计满183天的个人。这一标准是国际通行的税收居民判定规则，旨在界定非户籍人士的税收管辖权归属。

 （二）关键区分：纳税义务的边界差异

  两类税收居民的纳税义务范围存在本质区别，这是解答核心问题的关键：

• 有住所居民个人：无论是否在境内居住，均需就其来源于中国境内和境外的全部所得，向中国税务机关申报缴纳个人所得税（即“全球纳税义务”）；
• 无住所居民个人：纳税义务范围需进一步结合“连续居住年限”和“离境规则”确定，并非必然承担全球纳税义务——这正是多数跨境人士的核心关切点。

  二、核心规则：183天居住标准下的纳税义务分层

  针对无住所个人的纳税义务，财政部、税务总局公告2019年第34号（以下简称“34号公告”）作出了明确且宽松的规定，核心是通过“连续居住年限”和“单次离境超30天”规则，区分不同情形下的纳税义务范围，既维护国家税收权益，又吸引境外人才来华工作。

 （一）规则核心：“六年期限”与“离境重置”机制

  34号公告明确了无住所个人享受境外所得免税优惠的两大核心条件，彻底改变了“居住满183天即需全球报税”的单一认知：

  1. 连续居住不满六年：无住所个人在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，经向主管税务机关备案，可免予缴纳个人所得税；

  2. 单次离境超30天重置年限：在任一年度中，只要有一次离境超过30天的，此前连续居住年限将“清零”，重新计算连续居住年度。

  需要特别注意的是，这里的“连续居住满六年”起算点为2019年1月1日，2018年及之前的居住年限一律不计入——这意味着截至2024年，所有无住所个人的连续居住年限均不满六年，其境外支付的境外所得均可享受免税优惠。例如，一名外籍人士自2019年起每年在境内居住满183天，直至2024年仍属于“连续不满六年”，其境外雇主支付的境外所得无需向中国申报纳税；若2025年其仍在境内居住满183天且无单次离境超30天的情形，则连续年限满六年，2025年起需就境外支付的境外所得申报纳税；但若2025年有一次离境35天，则连续年限清零，2025年仍可享受免税优惠。

 （二）居住天数的精准计算：24小时规则的实操意义

  在判定是否“居住满183天”时，天数计算规则直接影响结果。34号公告明确：在中国境内停留的当天满24小时的，计入境内居住天数；不足24小时的，不计入。这一规则对跨境通勤人士尤为重要。

  例如，香港居民李先生在深圳工作，每周一早上入境深圳、周五晚上返回香港。周一和周五当天在境内停留均不足24小时，不计入居住天数，每周仅计入3天居住时间，按全年52周计算，全年居住天数为156天，未超过183天，不构成居民个人，其全部境外所得可免缴个人所得税。这一案例充分说明，精准计算居住天数是判定纳税义务的基础，而非简单以自然年度内的入境次数或停留时段笼统判断。

  三、特殊情形：双重税务居民的判定与协调

  在跨境身份配置中，部分人士可能同时符合中国与其他国家（地区）的税收居民身份标准，形成“双重税务居民”，此时需通过税收协定中的“加比规则”解决纳税义务冲突，而非单纯依据183天居住标准判定。

 （一）内地与香港的税收安排实践

  以《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》（以下简称“《全面性安排》”）为例，针对香港居民在内地工作的情形，设置了独立的“183天停留规则”，与内地个人所得税法的“183天居住规则”形成互补：

• 《全面性安排》中的“停留天数”计算：入境、出境当天及停留期间，无论时长均计为1天；
• 免税条件：香港居民在内地工作所得，若同时满足“12个月内停留不超过183天”“报酬由非内地雇主支付”“报酬不由内地常设机构负担”三个条件，可在内地免税；若已在香港缴税，还可依据安排申请抵免，避免双重征税。

  更重要的是，香港居民可选择对自身更有利的计算方法确定纳税义务——既可以适用内地的“24小时居住天数规则”，也可适用《全面性安排》的“停留天数规则”，这为跨境税务规划提供了灵活空间。

 （二）加比规则的适用逻辑

  对于双重税务居民，税收协定通常采用“加比规则”按优先级判定居民身份归属，优先级顺序为：永久性住所→重要利益中心→习惯性居所→协商解决。例如，内地户籍人士通过香港输入人才计划在港工作，若其在香港拥有永久性住所、配偶及子女在港居住、经济重心在香港，则依据加比规则会被判定为香港税收居民，其境外所得无需向内地申报纳税；反之，若在内地保留永久性住所、家庭及经济关系更密切，则可能被判定为内地税收居民，需履行相应纳税义务。

  四、实操指引：跨境税务合规的核心要点

  结合上述政策规则与实践案例，针对跨境人士关心的“居住超183天是否需全球报税”问题，可总结出以下实操结论与合规建议：

 （一）核心结论

  1. 有住所居民个人：无论居住天数多少，均需全球报税；

  2. 无住所个人：

• 居住累计不满183天：仅就境内所得缴税，境外所得无需申报；
• 居住累计满183天但连续不满六年：境外支付的境外所得可免税，仅需申报境内所得；
• 居住累计满183天且连续满六年（2025年起可能出现）：需全球报税，但任一年度单次离境超30天可重置年限；

  3. 双重税务居民：优先依据税收协定加比规则判定居民身份，再确定纳税义务范围。

 （二）合规规划建议

  1. 精准记录居住与离境信息：妥善留存出入境证件、机票行程单、住宿证明等，按24小时规则核算居住天数，尤其是跨境通勤、短期出差等场景，避免因天数计算错误导致税务风险；

  2. 明确所得来源与支付地：区分境内/境外所得、境内/境外支付，重点留存境外收入的支付凭证、雇主证明等，为享受境外所得免税优惠提供依据；

  3. 及时履行备案义务：无住所个人享受境外所得免税优惠时，需按规定向主管税务机关备案，备案材料包括出入境记录、境外收入证明等，避免因未备案而无法享受优惠；

  4. 善用税收协定优惠：持有境外身份或跨境工作的人士，应充分了解中国与所在国（地区）的税收协定内容，通过居民身份认定、停留天数规划等方式，合理降低税负；

  5. 寻求专业税务咨询：跨境税务规则复杂，且个人情况存在差异（如是否有住所、收入类型、身份配置等），建议在进行跨境身份规划时，提前咨询专业财税顾问，制定个性化合规方案。

  结语

  “在国内年度居住超过183天是否一定要全球报税”的答案，本质是税收居民身份与纳税义务的精准匹配。随着中国税收征管体系的日益完善，跨境税务合规已成为高净值人群、跨境从业者的必备课题。对于移民行业而言，帮助客户理解税收规则、规划合规路径，既是专业服务的核心内容，也是行业可持续发展的重要保障。未来，随着全球化与跨境流动的深化，税收政策与征管实践将持续优化，唯有精准把握政策边界、坚守合规底线，才能在跨境身份配置中实现税务筹划与风险防控的平衡，为个人与家庭的长远发展保驾护航。